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镜观两面-复杂金融工具投资方会计处理原则和实务案例分析
发布时间:2014-09-11     



资本市场上投资方对于投资回报和风险取向日趋多元化,可转债、永续债等创新金融工具纷纷涌现并持续更新换代。中国版优先股也登陆了国内资本市场,为资金需求方提供直接融资渠道的同时,也为投资方提供了新的投资机会。


鉴于优先股、可转债、永续债条款设计上的复杂性和灵活性,使其往往兼有债务工具和权益工具的混合特征,发行和投资双方都需要重视这些创新金融工具在财务报表上的分类、确认、计量和列报,以及对后续财务状况和其他方面的影响。


投资方持有的金融工具从性质上是分类为权益工具投资还是债务工具投资,很可能对投资方的会计计量、价值变动的列示、业绩考核、资本要求、投资比例限制、投资组合的界定等方面产生重要影响。


实务中,出于种种商业安排上的考量,投资方可能与同一或者不同的交易对手方进行了多项交易安排。是否能将这些交易安排简单合并进行会计处理,也需要遵循一定的原则,谨慎处理。


本刊将重点从投资方的角度,介绍其对所持有的金融工具考虑会计分类应当适用的会计原则,并通过五个实务案例,分析如何具体运用这些会计原则。鉴于投资方的会计分类需要同时考虑发行方关于金融负债或权益工具的分类,本刊也简要介绍了发行方对于金融负债或权益工具的分类原则。


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