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金融资产的转移
发布时间:2019-08-27     

金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。

一、金融资产转移的类型

金融资产转移通常包括应收账款保理、应收票据贴现、应收票据背书转让、金融资产证券化等表现形式。

二、金融资产转移的会计处理

(一)符合终止确认条件的金融资产转移

1、符合终止确认条件的判断

1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方;

2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但放弃了对该金融资产的控制。

2、符合终止确认条件时的计量

1)对于金融资产整体转移,应当将下列各项金额的差额计入当期损益:

A、所转移金融资产的账面价值;

B、因转移而收到的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形)之和。

2)对于金融资产部分转移,应当将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分之间,按照各自的 相对 公允价值进行分摊,并 将下列两项金额的差额计入当期损益:

A、终止确认部分的账面价值;

B、终止确认部分的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的情形)之和。

(二)不符合终止确认条件的金融资产转移

1、继续涉入条件下金融资产转移的判断

企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,不终止确认该金融资产。

2、不符合终止确认条件时的计量

企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当继续确认对该金融资产的控制。

(三)继续涉入条件下的金融资产转移

1、继续涉入条件下金融资产转移的判断

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但未放弃对该金融资产的控制。

2、继续涉入条件下金融资产转移的计量

企业应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度,在充分反映保留的权力和承担的义务的基础上,确认有关金融资产和金融负债。企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入,对继续涉入形成的有关金融负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不相符抵消。

金融资产转移相关的其他事项的会计处理,参见《企业会计准则第23号——金融资产转移》

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